Audit

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LES APPROCHES D’EVALUATION ET LES INDICATEURS DE MESURE DE LA QUALITE D’AUDIT: UNE REVUE CRITIQUE
Riadh MANITA (*) & Makram CHEMANGUI (**)
(*) Enseignant-chercheur, EDC Paris Correspondance : 70 Galerie des Damiers- La défense 1, 92415 Courbevoie Cedex. Tel : 33 - (0)1 46 93 02 70 Email : riadh.manita@edcparis.edu

(*) Enseignant-chercheur, AUDENCIA Nantes Correspondance : 8 route de laJonelière, 44312 Nantes Cedex 3 Tel : 33 - (0)2 40 37 34 34 E-mail : mchemangui@audencia.com

Résumé Les récents scandales financiers ont montré l’incapacité des approches classiques et leurs indicateurs de mesure à évaluer la pertinence des travaux d’audit menés. Celle-ci débouche sur la nécessité de développement de nouvelles approches plutôt directes d’évaluation de la qualité d’audit et sur lamobilisation de nouvelles méthodologies empiriques permettant de mieux capter la complexité des travaux d’audit réalisés. L’objectif de ce papier est de mener une étude critique des différentes approches d’évaluation et des indicateurs de mesure de la qualité d’audit. Nous proposons à ce titre de faire le tour d’horizon des différents travaux effectués en la matière en les structurant selon unetypologie appropriée. Mots clés Qualité d’audit, revue de la littérature, approche d’évaluation, indicateurs de mesure.

Abstract The recent financial scandals, which weaken the audit markets, led to debates in the professional and academic world about the valuation of the audit quality. The traditional audit quality proxies are today unable to allow a real proxy to audit tasks realized. Weunderline the need of a new evaluation approaches which would be directly oriented toward the audit methodology. We present in this article a critical review of the audit quality approaches and proxies used in the literature research and we propose a framework classification in using an appropriate typology. Key words Audit quality, literature review, evaluation approaches, proxies

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INTRODUCTIONEn tant que mécanisme de gouvernance, le rôle essentiel de l’audit est de réduire en grande partie l’asymétrie d’information entre les gestionnaires et les actionnaires ou les tiers contractants. En garantissant l’image fidèle des informations financières communiquées, l’audit semble constituer un facteur clé permettant à ces derniers de prendre leurs décisions propres. Etant donné son importancepour la prise de décision, les différents utilisateurs des états financiers ont besoin d’être sécurisés quant à sa qualité. Cependant l’appréciation de cette qualité est problématique par manque de visibilité du résultat d’audit. Le processus d’audit est très complexe et inobservable par les tiers, et le rapport d’audit (résultat d’un audit) est tellement standardisé dans son contenu et dans saformulation qu’il n’offre que peu de possibilité de différenciation. Dans ce sens, un échec d’audit n’est presque connu que dans un contexte de faillites publiées par la presse commerciale. Il est en effet quasiment impossible de connaitre le nombre des audits de mauvaise qualité qui passent inaperçus sans qu’ils soient détectés ou publiés par la presse. Dans ce cadre, la plupart des chercheurs enla matière admettent que l’évaluation de la qualité d’audit repose sur deux concepts de base : la compétence et l’indépendance de l’auditeur. Dans ces études, les chercheurs ont essayé d’appréhender la qualité d’audit à travers la qualité de l’auditeur (De Angelo, 1981a ; Citron et Taffler, 1992, Prat dit Hauret, 2003 ; Tong, 2006). Toutefois, les derniers scandales financiers et la faillite del’un des géants d’audit, le cabinet Arthur Andersen ont montré l’insuffisance de ces concepts à appréhender à eux seuls la qualité d’audit. Ils ont engendré un bouleversement dans la conception de la qualité, qui reposait jusqu’alors sur des indicateurs exogènes au processus d’audit. Sur le plan professionnel, on assiste à l’émergence de nouvelles Lois édictant de nouvelles règles en matière...
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