Le controle des comptes

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  • Publié le : 9 décembre 2011
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LE CONTROLE DES COMPTES

Ces travaux portant sur les soldes et les sommes de clôture, ont pour objet de rassembler un certain nombre d’éléments d’appréciation « en vue d’exprimer une opinion sur la régularité et la sincérité du bilan et des comptes de résultat d’une entreprise déterminée » et, bien entendu, sur leur image fidèle.

1/ Etendue des travaux :

L’étendue des travaux estdéterminée soit conformément aux règles applicables au commissariat aux comptes soit en accord avec le client lorsqu’il s’agit d’un audit contractuel. Ainsi, le contrôle peut concerner des situations périodiques ou prévisionnelles ou des budgets et des documents spécifiques (comptes consolidés, introduction en bourse ...).

2/ Démarche de l’auditeur : du général au particulier

La démarche del’auditeur est d’aller systématiquement du général au particulier. Grâce à cette approche , L’Auditeur connaît le caractère significatif des comptes révisés, ainsi que le caractère exhaustif des états financiers.

Prenons, par exemple, les comptes clients :

Clients
locaux Clients
étrangers Total
- Montant du bilan 850000
- Montant de la balance 850000
- Montant au grand - livre 700000 150000850000

L’Auditeur pourra alors travailler sur le grand-livre et effectuer des sondages. Il s’assurera que les montants des créances reconnues par les clients circularisés sont en accord avec les comptes auxiliaires et que le total de ces comptes est correctement reporté sur le grand-livre. Si les résultats de la circularisation sont satisfaisants, L’Auditeur pourra conclure que, sur la basedes sondages effectués, le compte « clients » inscrit au bilan est exhaustif et justifié. Ainsi, tout en faisant des travaux de détails (exploitation de la circularisation par exemple), L’Auditeur garde en l’esprit le cadre plus large au sein duquel ils s’inscrivent.

3/ Les objectifs de travail

Les étapes de travail doivent correspondre à des objectifs d’audit. L’Auditeur doit définir lestravaux à effectuer en fonction des objectifs qu’il veut atteindre et des caractéristiques de l’entreprise.

3.1. Objet des contrôles :

Les contrôles de l’Auditeur ont pour objet de vérifier :

• La matérialité des opérations réalisées par l’entreprise,
• Leur traduction comptable, qui comprend deux aspects distincts, l’évaluation et la présentation.


a. Contrôle de la matérialitéObjectif :

L’objectif est de s’assurer que les opérations faites par l’entreprise sont appuyées de pièces justificatives reflétant la réalité des transactions ou l’état de son patrimoine.

Techniques de contrôle

Les sondages sont très largement utilisés ; ils conduisent L’Auditeur à aller de la comptabilité à la pièce justificative ; et de cette dernière à l’opération ou au bien concerné, età faire le cheminement en sens inverse.

Il est procédé, selon les cas, à :

- un contrôle physique proprement dit (immobilisations, valeurs d’exploitation, espèces, effets en portefeuille),
- un simple contrôle d’existence à partir de pièces justificatives (créances, dettes).

b. Le Contrôle de l’évaluation

Objectif :

L’évaluation doit à la fois :

- être régulière, c’est à direconforme à la réglementation, à la doctrine et aux principes comptables généralement admis ;
- être sincère, c’est à dire exprimant de manière satisfaisante la situation financière de l’entreprise ;
- permettre aux états financiers de « donner une image fidèle ».

Dans le contexte marocain, les règles d’évaluation sont précisées dans le cadre de l’article 14 de la loi comptable :

« A leurdate d’entrée dans l’entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur actuelle et les biens produits à leur coût de production.

A leur date d’entrée dans l’entreprise, les titres acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur prix d’achat.
A leur date d’entrée dans l’entreprise, les créances, les dettes...
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