Contrôle de Gestion

Dossier 5 : Les écarts sur coûts

Quelques principes

• Un écart est une différence entre une donnée de référence et une donnée constatée. Exemples : écart entre coût prévu et coût réalisé, entre quantités allouées et quantités consommées …» (PCG 1982).

• Les écarts sur coût sont calculés en fin de période et ils permettent un meilleur suivi de la gestion.

• Le calcul des écarts concerne deux catégories de charges : les charges directes et les charges indirectes.

• Analyser les écarts permet de rechercher les causes de ses écarts et d’en mesurer leur impact, d’en identifier les responsabilités externes ou internes, et d’informer les acteurs afin qu’ils prennent des mesures correctrices nécessaires.

I/ Etablir les budgets flexibles des charges indirectes pour un niveau d’activité de 90 %, 100 % et 110 % d’activité.

Le budget flexible d'un centre d'analyse donne le coût d'unité d'oeuvre prévisionnel pour différents niveaux d'activité envisagés.

Niveau d’activité 90%
SOUS ACTIVITE 100%
ACTIVITE NORMALE 110%
SUR ACTIVITE
Nombre U.O 972 1080 1188
Charges variables 21870 24300 26730
Charges fixes 17820 17820 17820
Coût Total 39690 42120 44550
Coût unitaire standard variable 22,5 22,5 22,5
Coût unitaire standard fixe 18,33 16,5 15
Coût unitaire standard 40,83 39 37,5

L’activité normale (100 %) de l’entreprise est de 1080 heures.
Quand l’entreprise E7 est en sous-activité (90 %), le nombre d’unités d’œuvre est égal à 1080 * 0,9 = 972.
De même, lorsque l’entreprise est en sur-activité (110 %), le nombre d’unités d’œuvre est égal à 1080 * 1,1 = 1188.

Les charges variables pour une activité normale sont de 24300.
En période de sous-activité, les charges variables sont égales a 24300 * 0,9 = 21870.
Et en période de sur activité, elles sont égales à 24300 * 1,1 = 26730.

Les charges fixes ne changent pas pour tous les niveaux d’activité.