Conclusion

Il a été particulièrement difficile de déterminer en quoi consiste un contrôle interne efficace dans le cas des petites sociétés ouvertes, dont il existe un très grand nombre en Tunisie. Voici quels ont été les défis à surmonter.

· Transgression ou surveillance des contrôles par la direction? Dans les petites sociétés, le fait que les responsabilités soient concentrées dans les mains des hauts dirigeants peut accroître les risques de fraude découlant de la transgression des contrôles par ces dirigeants. Mais cela peut aussi, en revanche, offrir l'occasion de déceler les erreurs ou les fraudes dans les états financiers, étant donné que les hauts dirigeants interagissent étroitement avec les autres employés.

· Séparation des tâches. Dans une petite société, il arrive souvent que les membres de la direction et les autres employés assument de multiples rôles et s'acquittent d'activités qui se recoupent. Dans de telles situations, où la séparation des tâches est plutôt limitée, un élément clé d'un contrôle interne pourrait ne pas être atteint dans la mesure qu'on le souhaiterait.

· Rythme d'évolution et complexité des normes comptables. Ce défi se pose à tous les émetteurs, mais il est particulièrement difficile à surmonter lorsque la direction ne peut compter que sur un personnel limité en matière de finances.

Ces difficultés rendent la mission du commissaire aux comptes en matière d'évaluation d'efficacité du contrôle interne très obscure sur tous les niveaux : étendu des travaux, documentation et rapport à remettre.

Aux États-Unis, le COSO est en train d'élaborer des directives pouvant aider à l'application des principes du contrôle interne dans de petites entreprises. Bien que ce projet de directives vise à fournir des éclaircissements dont le besoin se fait grandement sentir, il n'a suscité que des réactions mitigées à venir jusqu'à maintenant, et les travaux se poursuivent en vue de la mise au point d'exemples utiles pouvant