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Chap.2 : Le contrôle budgétaire (le calcul et l’analyse des écarts)

Cf Fiche conseil p.161 : « La distinction : contrôle de gestion et contrôle budgétaire »

Le contrôle budgétaire est un des outils du contrôle de gestion. Il permet de suivre les résultats (réalisations) et de les comparer aux objectifs par le calcul et l’analyse d’écarts.

Principe général de calcul des écarts : Ecart = Réalisation – Prévision On peut distinguer deux catégories d’écarts : Les écarts sur coûts (contrôle budgétaire des coûts) : Ecart sur coût = Coût réel (constaté) – Coût préétabli Ecart > 0 Ecart < 0 Ecart défavorable (une charge supplémentaire, non prévue !) Ecart favorable (une économie)

Les écarts sur chiffre d’affaires ou sur marges (contrôle budgétaire des ventes) : Ecart sur CA = CA réel – CA préétabli (prévisionnel)

Ecart > 0 Ecart < 0

Ecart favorable (un produit supplémentaire) Ecart défavorable (une perte)

1re partie : Les écarts sur coûts

Etape préalable au calcul des écarts : le calcul des coûts préétablis (coûts standards) – Cf. P8 Chap.2 :

Cf. Exemple : La société ECART

1) Budgets standards des centres d’analyse Les budgets standards sont établis sur la base d’une production normale (1 600 unités par mois) : l’activité est le nombre d’unités d’œuvres (h. machines) nécessaire pour produire la production normale. Activité normale = nb. standard d’u.o. par produit × Production normale Atelier 1 : Atelier 2 : An = 0,1 h × 1 600 = 160 h machines An = 1,25 h × 1 600 = 2 000 h machines

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2) Coût de production standard unitaire Coût unitaire mais calculé sur la base d’une production normale (le coût unitaire dépend du niveau de production du fait des charges fixes). Les charges directes sont supposées variables (les coûts unitaires sont constants quel que soit le niveau de la production) mais une partie des charges indirectes est fixe (le CF unitaire de l’u.o. dépend de la production et de l’activité).

Coût préétabli